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審計工作底稿歸檔后變動的規定

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  1.需要變動審計工作底稿的情形。一般情況下,在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種:

  (1)注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論,但審計工作底稿的記錄不夠充分;

  (2)審計報告日后,發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序,或導致注冊會計師得出新的結論。例外情況主要是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關,且在審計報告日已經存在的事實,該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知,可能影響審計報告。例如,注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結果。例外情況可能在審計報告日后發現,也可能在財務報表報出日后發現,注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第四章“財務報表報出后發現的事實”的相關規定,對例外事項實施新的或追加的審計程序。

  2.變動審計工作底稿時的記錄要求。在完成最終審計檔案的歸整工作后,如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿,無論修改或增加的性質如何,注冊會計師均應當記錄下列事項:

  (l)修改或增加審計工作底稿的時間和人員,以及復核的時間和人員;

  (2)修改或增加審計工作底稿的具體理由;

  (3)修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。


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